Оценка для целей обеспечения обязанности по уплате налогов залогом имущества

Содержание

• Налоговый залог. Когда заключается договор?
• Какое имущество может быть предметом залога?
• Зачем нужна оценка имущества?

При невозможности уплаты налогов (сборов, страховых взносов) налогоплательщик вправе передать налоговому органу имущество в залог.  В каких случаях применяется залог имущества и зачем нужна оценка? Разбираемся в данной статье.

Существуют различные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 72 НК РФ), включая поручительство, начисление пеней, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество, банковские гарантии. Кроме вышеперечисленных вариантов, исполнение обязательств может обеспечиваться залогом имущества. 

Залог имущества как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности представляет собой соглашение (договор) между залогодателем и налоговым органом, согласно которому при непогашении налогоплательщиком задолженности по налогу и пени исполнение этой обязанности может осуществляться за счет стоимости заложенного имущества.

В законе перечислены основания, по которым имущество налогоплательщика признается находящимся в залоге у налогового органа (ст. 73 НК РФ).

Залог между налогоплательщиком и налоговым органом может возникать:

• на основании договора;
• при наступлении указанных в законе обстоятельств (залог на основании закона).

На основании закона имущество признается находящимся в залоге у налогового органа, если:

• налогоплательщик не погасил в течение одного месяца задолженность, указанную в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии со ст. 77 НК РФ;
• вступило в силу решение, предусмотренное п. 7 ст. 101 НК РФ, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение или передачу в залог имущества налогоплательщика, без согласия налогового органа.

Залогом обеспечивается уплата налога, а также пени.

Налоговый залог. Когда заключается договор?

В оценочной практике есть примеры, когда оценка имущества необходима для целей обеспечения обязанности по уплате налогов залогом имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ.  При выявлении недоимки по налогу налоговый орган вправе предоставить налогоплательщику отсрочку или рассрочку по уплате налогов. С целью обеспечения исполнения обязательств заключается договор залога. При этом стоимость передаваемого под залог имущества должна быть не меньше, чем сумма задолженности.

Залог может применяться при:

• предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов;
• предоставлении налогового кредита;
• заключении договора об инвестиционном налоговом кредите.

Стоит отметить, что обеспечение залогом не является обязательным условием изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Договор залога заключается между залогодателем и налоговым органом в письменной форме и подлежит государственной регистрации и учету по правилам ст. 339.1 ГК РФ. В договоре указываются предмет залога, его оценка, размер и срок исполнения обязательств, прописывается сторона, у которой остается предмет залога, обозначаются иные условия.

Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.

С 1 апреля 2024 года вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ в ст. 73 НК РФ. В связи с этим Федеральная налоговая служба подготовила Приказ, которым утверждена форма договора залога имущества для целей обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (Приказ ФНС России от 1 марта 2024 г. № ЕД-7-8/167@).

Указанная в договоре стоимость Предмета залога должна быть подтверждена отчетом об оценке (п. 1.3 формы договора). С письменного согласия Залогодержателя допускается замена Предмета залога другим равным по стоимости имуществом. При этом стоимость имущества, предоставляемого взамен, должна быть подтверждена отчетом об оценке (п. 1.8 формы договора).

В договоре прописываются конкретные обязательства, согласно которым стороны действуют в рамках заключаемой сделки. Среди прочих условий, Залогодатель обязан производить оценку Предмета залога за свой счет (п. 2.2.3 формы договора).

Таким образом, при заключении договора залога необходимо предоставить отчет об оценке. Отчет потребуется для определения стоимости Предмета залога:

• При заключении договора о залоге;
• При оформлении дополнительного соглашения к Договору в случае замены Предмета залога.

Какое имущество может быть предметом залога?

Предметом залога может выступать любое имущество, включая имущественные права. Исключением является изъятое из оборота и находящееся в обороте по специальному разрешению.

Требования также могут быть предметом залога, за исключением требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (например, требования об алиментах или требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью).

Зачем нужна оценка имущества?

Прежде, чем заключить с налогоплательщиком договор залога, налоговый орган должен проанализировать предмет залога и сопоставить стоимость имущества и размер задолженности по уплате налога, сбора, пени, страховых взносов. Кроме этого, необходимо оценить возможность реализации предмета залога.

Подтверждением стоимости объекта являются результаты оценки, отраженные профессиональным оценщиком в отчете об оценке. В данном документе в обязательном порядке указываются выводы о ликвидности объекта оценки, то есть расчетный срок его рыночной экспозиции, в течение которого объект в случае вынужденной продажи может быть реализован на открытом рынке по рыночной стоимости. При необходимости в отчете также могут быть отражены прогноз изменения стоимости имущества в будущем и размер затрат, необходимых при обращении взыскания на объект оценки.