Оценка для целей обеспечения обязанности по уплате налогов залогом имущества

Содержание

• Налоговый залог. Когда заключается договор?
• Какое имущество может быть предметом залога?
• Зачем нужна оценка имущества?

При невозможности уплаты налогов (сборов, страховых взносов) налогоплательщик вправе передать налоговому органу имущество в залог.  В каких случаях применяется залог имущества и зачем нужна оценка? Разбираемся в данной статье.

Существуют различные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 72 НК РФ), включая поручительство, начисление пеней, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество, банковские гарантии. Кроме вышеперечисленных вариантов, исполнение обязательств может обеспечиваться залогом имущества. 

Залог имущества как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности представляет собой соглашение (договор) между залогодателем и налоговым органом, согласно которому при непогашении налогоплательщиком задолженности по налогу и пени исполнение этой обязанности может осуществляться за счет стоимости заложенного имущества.

В законе перечислены основания, по которым имущество налогоплательщика признается находящимся в залоге у налогового органа (ст. 73 НК РФ).

Залог между налогоплательщиком и налоговым органом может возникать:

• на основании договора;
• при наступлении указанных в законе обстоятельств (залог на основании закона).

На основании закона имущество признается находящимся в залоге у налогового органа, если:

• налогоплательщик не погасил в течение одного месяца задолженность, указанную в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии со ст. 77 НК РФ;
• вступило в силу решение, предусмотренное п. 7 ст. 101 НК РФ, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение или передачу в залог имущества налогоплательщика, без согласия налогового органа.

Залогом обеспечивается уплата налога, а также пени.

Налоговый залог. Когда заключается договор?

В оценочной практике есть примеры, когда оценка имущества необходима для целей обеспечения обязанности по уплате налогов залогом имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ.  При выявлении недоимки по налогу налоговый орган вправе предоставить налогоплательщику отсрочку или рассрочку по уплате налогов. С целью обеспечения исполнения обязательств заключается договор залога. При этом стоимость передаваемого под залог имущества должна быть не меньше, чем сумма задолженности.

Залог может применяться при:

• предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов;
• предоставлении налогового кредита;
• заключении договора об инвестиционном налоговом кредите.

Стоит отметить, что обеспечение залогом не является обязательным условием изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Договор залога заключается между залогодателем и налоговым органом в письменной форме и подлежит государственной регистрации и учету по правилам ст. 339.1 ГК РФ. В договоре указываются предмет залога, его оценка, размер и срок исполнения обязательств, прописывается сторона, у которой остается предмет залога, обозначаются иные условия.

Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.

Какое имущество может быть предметом залога?

Предметом залога может выступать любое имущество, включая имущественные права. Исключением является изъятое из оборота и находящееся в обороте по специальному разрешению.

Требования также могут быть предметом залога, за исключением требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (например, требования об алиментах или требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью).

Зачем нужна оценка имущества?

Прежде, чем заключить с налогоплательщиком договор залога, налоговый орган должен проанализировать предмет залога и сопоставить стоимость имущества и размер задолженности по уплате налога, сбора, пени, страховых взносов. Кроме этого, необходимо оценить возможность реализации предмета залога.

Подтверждением стоимости объекта являются результаты оценки, отраженные профессиональным оценщиком в отчете об оценке. В данном документе в обязательном порядке указываются выводы о ликвидности объекта оценки, то есть расчетный срок его рыночной экспозиции, в течение которого объект в случае вынужденной продажи может быть реализован на открытом рынке по рыночной стоимости. При необходимости в отчете также могут быть отражены прогноз изменения стоимости имущества в будущем и размер затрат, необходимых при обращении взыскания на объект оценки.