Оценка справедливой стоимости активов по ФСБУ и МСФО

Раньше необходимо было определить текущую восстановительную стоимость, теперь – справедливую стоимость основного средства

Содержание

Что такое справедливая стоимость
Что подлежит оценке
Как определяется справедливая стоимость
Раскрытие информации

В российских стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» введено понятие справедливая стоимость. Определяется она в порядке, закрепленном в соответствующих Международных стандартах финансовой отчетности. О том, что такое справедливая стоимость, когда ее применять и как рассчитать, – читайте в нашей статье.

Что такое справедливая стоимость

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Данное определение приводится в Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введённом в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н. Пункт B2 Международного стандарта описывает общий подход к оценке справедливой стоимости.

Справедливая стоимость отличается от стоимости рыночной, эти понятия не тождественны. Допускается, что справедливая стоимость может быть основана на рыночных данных об идентичных объектах. При этом цена актива определяется исходя из того, что участники рынка при осуществлении гипотетической сделки действовали бы в своих интересах, наилучших с экономической точки зрения.

Оценка справедливой стоимости основных средств, также как и рыночной стоимости, предполагает учет характеристик актива. Но степень влияния той или иной характеристики на стоимость объекта при определении справедливой стоимости напрямую будет зависеть от того, как эти характеристики учитывались бы при установлении цены участниками рынка. Оценка справедливой стоимости нефинансового актива производится исходя из допущения о его наилучшем и наиболее эффективном использовании участниками рынка.

В отличие от рыночной стоимости, когда в предусмотренных законом случаях необходима профессиональная оценка с привлечением оценщика, справедливая стоимость может быть определена бухгалтером и основана на его профессиональных суждениях. В любом случае оценка должна быть подтверждена и оформлена надлежащими первичными документами (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Что подлежит оценке

Российский стандарт бухгалтерского учета	Международный стандарт, предусматривающий порядок определения справедливой стоимости	Основания применения справедливой стоимости
ФСБУ 5/2019 «Запасы», пп. 14, 15, 19	Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»	Оценка запасов, оплаченных полностью или частично неденежными средствами;Оценка запасов, полученных безвозмездно;Оценка продукции собственного производства (сельского, лесного и рыбного хозяйства), а также товаров, торгуемых на организованных торгах.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства», пп. 15, 16, 17, 21	Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»	Оценка отличных от инвестиционной недвижимости основных средств по переоцененной стоимости;Оценка инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости.
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», пп. 13, 14, 15	Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»	Оценка капитальных вложений, оплаченных полностью или частично неденежными средствами;Оценка капитальных вложений, полученных безвозмездно;Оценка продукции, вторичного сырья, другие материальных ценностей, планируемых к реализации для целей учета расчетной стоимости данной продукции при вычислении величины капитальных вложений.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», пп. 7, 12, 15, 25, 26, 33, 34, 35, 50	Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» 1 и другие IFRS	Оценка различных платежей арендатора и иных встречных предоставлений, включенных в состав арендных платежей;Определение приведенной стоимости будущих арендных платежей;Оценка объектов учета неоперационной (финансовой) аренды;Оценка объектов учета операционной аренды;Оценка чистой стоимости инвестиции в аренду и связанных с договором аренды затрат арендодателя.

До вступления в силу ФСБУ для целей оценки перечисленных выше объектов применялись соответствующие ПБУ. Раньше необходимо было определить текущую восстановительную стоимость, теперь – справедливую стоимость основного средства, а алгоритм ее определения гораздо сложнее. По этой причине многие организации делегируют решение таких задач профессиональным оценщикам, обращаясь в оценочные компании.

Как определяется справедливая стоимость

Определение справедливой стоимости основных средств заключается в применении методов, соответствующих одному или нескольким подходам (рыночному, доходному и затратному). Пункты B5 — B11 IFRS 13 содержат краткое описание основных аспектов данных подходов. В случае, если в последующих периодах возникнет необходимость в изменении методов оценки, они должны отражаться в учете как изменение бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Рыночный подход

Рыночный подход наиболее часто используется при оценке справедливой стоимости основных средств (ОС). В его основе лежит использование цен и другой информации об аналогичных рыночных сделках с активами обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес.

В рамках рыночного подхода применяют матричный метод определения цены (используется преимущественно для оценки некоторых видов финансовых инструментов). Также часто используются рыночные мультипликаторы.

Затратный подход

Затратный подход заключается в определении суммы, необходимой для замены эксплуатационной мощности актива, если бы возникла такая потребность. Понятие износа, которое применяется при расчетах затрат на приобретение или постройку замещающего актива, является более широким, чем амортизация. Помимо физический износа, оценщику нужно учесть при расчетах технологическое и экономическое устаревание объекта.

Доходный подход

Принцип доходного подхода заключается в дисконтировании будущих денежных потоков в одну текущую величину. Методы, применяемые в рамках доходного подхода, одни из самых сложных. От оценщика потребуется построение различных финансовых моделей с использованием множества исходных данных. Оценка справедливой стоимости при использовании доходного подхода заключается в отражении текущих ожиданий рынка в отношении указанных будущих сумм.

Раскрытие информации

С целью сопоставимости оценок в Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) 13 определена иерархия справедливой стоимости по трем уровням. Ценовым котировкам (некорректируемым) активных рынков для идентичных активов или обязательств отдается наибольший приоритет (исходные данные Уровня 1), а ненаблюдаемым исходным данным – наименьший (исходные данные Уровня 3).

Какой бы метод не использовался в оценке, оценщик должен стремиться максимально использовать наблюдаемые исходные данные (полученные на основе рыночной информации). Ненаблюдаемые исходные данные применяют в исключительных случаях, когда рыночная информация недоступна. В этом случае при раскрытии информации в отчётности обосновать свой выбор нужно будет более детально, поскольку оценка опирается на профессиональные суждения специалиста.

Основные требования к раскрытию информации будут включать:

методы и исходные данные для получения оценок;
влияние оценок на совокупный доход;
уровень в иерархии справедливой стоимости (Уровень 1, 2 или 3);
переводы между Уровнем 1 и Уровнем 2 и причины, если происходит перевод объекта между уровнями;
дополнительное раскрытие информации для оценок исходных данных Уровня 3.

В заключение хочется отметить, что оценка предполагает выбор методов, корректных для определения справедливой стоимости. Обоснованность выводов и достоверность полученных результатов во многом зависят от квалификации специалиста. Определение справедливой стоимости требует глубоких знаний не только в оценочной области, но и в области конкретного бизнеса, поскольку в определенных случаях необходимо опираться на профессиональное суждение оценщика.