Участники договорных отношений, согласно закону, могут самостоятельно формировать цену сделки. Но, поскольку от этого зависит размер уплачиваемого налога, контролирующие органы в определенных случаях имеют право не только проверить соответствие договорной цены рыночному уровню цен, но и внести корректировки. Последнее влечет за собой доначисление налогов и штрафов (в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб.). Проверяется полнота начисления и уплаты налога на прибыль организаций, НДФЛ, НДПИ и НДС. В группе риска – сделки между взаимозависимыми лицами.

Кто такие взаимозависимые лица?

Взаимозависимыми лицами признаются физические и юридические лица, отношения между которыми могут влиять на условия и результаты совершаемых данными лицами сделок, а также результаты их экономической деятельности. 

Критерии взаимозависимости определены в 105.1 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогообложения организации и физлица, отношения между которыми подпадают под данные критерии, могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми. Также взаимозависимыми лица может признать суд.

Если сделки между сторонами подпадают под признаки взаимозависимых, то это налагает на налогоплательщика ряд дополнительных обязанностей, а над уровнем цен вводится процедура специального налогового контроля.

Когда договор аренды может привлечь внимание ИФНС?

Претензии со стороны контролирующих органов могут возникнуть при несоответствии цены сделки рыночной как в большую, так и в меньшую сторону. Так, если цена, указанная в договоре, выше рыночной цены, то это может свидетельствовать об искусственном завышении расходов при исчислении налога на прибыль. Низкая цена сделки может быть вызвана стремлением компании снизить размер облагаемых доходов по налогу на прибыль.

Но есть и другие признаки сделок по аренде, которые могут попасть под пристальное внимание ИФНС. Наиболее распространенный случай – применение арендатором или арендодателем спецрежимов или льгот по налогу на прибыль, например, режима УСН. Это связано с расчетом расходов, при котором на упрощенке сумма стоимости аренды включается в расходы по прибыли. Обналичивание денег под видом уплаты арендных платежей – еще один способ уклонения от уплаты налогов, о котором хорошо осведомлены налоговые органы. Отметим, что подобные манипуляции с выводом денег из ООО являются незаконными.

Другая ситуация – когда цена сделки отличается от рыночной. Такое отклонение цен, как в большую, так и в меньшую сторону, может быть обусловлено экономическими причинами. Низкий спрос на аренду или состояние объекта (износ) могут объективно повлиять на снижение цены сделки. Напротив, такие преимущества, как дополнительное оснащение, могут привести к повышению цены за аренду транспорта или услуги перевозки. Эти и другие факторы может оценить независимый эксперт при обосновании цены сделки.

Зачем нужна оценка цены в сделках с взаимозависимыми лицами?

При определении рыночного уровня цен налоговые органы используют официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). Это могут быть органы государственной статистики, органы, регулирующие ценообразование, печатные или сетевые издания и другие периодические СМИ. В то же время, информация из таких источников может носить усредненный характер, то есть, не учитывать все факторы. По этой причине ИФНС при осуществлении контроля вправе привлекать эксперта (ст. 95, 96 НК РФ).

Заказать независимую экспертизу может и компания, не согласная с размером доначисленного налога. При этом выводы экспертов могут и не совпадать. В таких случаях спор решается в судебном порядке. Именно суд будет оценивать результаты экспертиз с учетом всех обстоятельств дела. Документальным подтверждением порядка расчета цены сделки между взаимозависимыми лицами является отчет независимого оценщика. Он потребуется при использовании результатов оценки в целях налогообложения.