Когда бухгалтеру не обойтись без привлечения оценщика

Самостоятельно разобраться во всех тонкостях учета активов бухгалтеру бывает крайне сложно, и тогда без квалифицированной помощи оценщика не обойтись

Содержание

Когда оценка активов обязательна
Когда оценка добровольна, но лучше привлечь оценщика
Внеоборотные активы в бухгалтерском учете. Оценка при списании
Сделки между взаимозависимыми лицами. Зачем нужна оценка?
Как бухгалтеру отразить расходы на оценку?

Бухгалтерский учет благодаря информационной составляющей во многом обеспечивает принятие управленческих решений. Но иногда у бухгалтера возникают сложности с учетом отдельных активов. В бухгалтерской оценке можно выделить целый ряд проблем, которые требуют профессионального решения. Среди них: оценка различных активов в бухгалтерском учете, использование в бухгалтерском учете различных подходов к оценке, оценка активов при их принятии к учету с последующим учетом, оценка активов в учете различных компаний и другие. Любая оценка должна быть подтверждена и теоретически обоснована, то есть, лишена субъективизма. Она должна быть законна, чтобы ее результаты не могли быть оспорены. Самостоятельно разобраться во всех тонкостях учета активов бухгалтеру бывает крайне сложно, и тогда без квалифицированной помощи оценщика не обойтись. В ряде случав оценка является обязательной в соответствии с требованиями законодательства. В статье рассмотрим варианты, когда бухгалтеру стоит обратиться за независимой оценкой.

Когда оценка активов обязательна

Существует множество областей бухгалтерской оценки, среди них -внеоборотные активы, нефинансовые активы, немонетарные активы, основные средства, материально-производственные запасы (незавершенное производство, материалы), долгосрочные (предназначенные для продажи) активы, инвестиционная недвижимость и другое. В ряде случаев оценка обязательна (см. таблицу).

Ситуация	Нормативно-правовой акт
Внесение имущества стоимостью более 20 000 руб. в качестве взноса в уставный капитал	ст. 15 ФЗ №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 66.2 ГК РФ
Оплата акций неденежными средствами при учреждении АО, выкуп акций	п.3 ст. 34, п.3 ст. 75 ФЗ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 66.2 ГК РФ
Приватизация, аренда, приобретение и другие сделки с объектами, принадлежащими РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию	ст. 8 ФЗ № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»
Передача имущества в залог при кредитовании, передача предприятия в ипотеку	п. 1 ст. 339 ГК РФ; п. 3 ст. 70 ФЗ № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»
Банкротство предприятия (при продаже имущества должника, при принятии конкурсным управляющим в ведение имущество должника)	ст. 111, 129, 130, 139 ФЗ № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
Возникновение спора об исчислении налогооблагаемой базы при проверке со стороны налоговых органов	ст. 8 ФЗ № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»
Оценка активов акционерного инвестиционного фонда и активов паевого инвестиционного фонда	ст. 37 ФЗ №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»

Когда оценка добровольна, но лучше привлечь оценщика

Многие решения, принимаемые собственниками бизнеса, в той или иной степени зависят от оценки. То есть, для владельца активов важно, чтобы оценка была достоверной, когда оцененная величина стоимости является правильной. Искажение результатов оценки несет в себе потенциальные риски. Это касается не только сделок с имуществом (например, проведение торгов с убытками, упущенная выгода). В большинстве случаев несоответствие балансовой стоимости актива его рыночной стоимости больше, чем на 20%, является основанием заподозрить бухгалтера в сознательном искажении результатов оценки. Как итог – возможные проверки со стороны ИФНС.

Перечислим основные примеры добровольной оценки активов:

Ситуация	Нормативно-правовой акт
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права. Если информация о ценах не подтверждена документально, необходимо провести оценку	п. 8 ст. 250 НК РФ
Выявление при инвентаризации активов неучтенных объектов основных средств	П. 36 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91Н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
Оценка основных средств по переоцененной стоимости	п. 15, 16 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Внеоборотные активы в бухгалтерском учете. Оценка при списании

Внеоборотными активами предприятия называются имущественные ресурсы с длительным сроком обращаемости (более 1 года). В состав внеоборотных активов включают:

нематериальные активы;
основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
финансовые вложения.

Сокращение объемов производства, изменение профиля деятельности, отсутствие заказов или сырья приводят к консервации внеоборотных активов. При физическом или моральном износе, истекшем сроке эксплуатации внеоборотные активы подлежат списанию. При консервации основных средств у компании возникают затраты на их содержание. У бухгалтера часто возникают вопросы относительно начисления амортизации и обложения НДС данных активов. При выбытии основного средства возникают вопросы, касающиеся списания его стоимости с баланса. Для оформления выбытия внеоборотного актива приказом назначается комиссия. Для обоснования списания бывает необходимо письменное обоснование о нецелесообразности дальнейшей эксплуатации объекта. Такое заключение может подготовить оценщик. Документ будет являться подтверждением необходимости выбытия активов в случае проверок со стороны ФСН.

Сделки между взаимозависимыми лицами. Зачем нужна оценка?

Взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, особенности отношений между которыми могут повлиять на результаты сделок между ними. Сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) между аффилированными лицами по определенным основаниям могут быть признаны контролируемыми. При выявлении ФНС несоответствия между стоимостью реализованных товаров или услуг рыночному уровню цен, могут быть доначислены налоги.

Для снижения подобных рисков предприятия обращаются к независимому оценщику в оценочную компанию. Отчет об оценке является документальным подтверждением стоимости реализованного объекта.

Как бухгалтеру отразить расходы на оценку?

Согласно положениям п. 40 ст. 264 НК РФ, оплата услуг оценочных компаний относится к прочим расходам, связанным с производством или реализаций. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 (отражается задолженность по оплате услуг оценщика);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (отражается оплата оценщику по договору).

Если оценщик привлекался с целью определения стоимости актива для его реализации, то затраты на услуги специалиста необходимо отразить в составе прочих расходов, связанных с продажей основных средств. Со счета 26 до момента продажи имущества затраты не списываются.

Для обоснования расходов на услуги оценщика, необходимо документально подтвердить факт проведения оценки. Для этого необходимо подготовить пакет документов:

Внутренние документы организации (распоряжение, протокол и пр., доказывающие необходимость проведения оценки);
Задание на оценку:
Договор с оценочной компанией (независимым оценщиком);
Отчет об оценке, подготовленный оценщиком (в бумажном или электронном виде), акт об оказании услуг.

В заключение стоит отметить, что все элементы системы бухгалтерского учета подвержены необходимости использования профессиональных оценок. В ряде случаев бухгалтер может справиться с оценкой самостоятельно, но часто при отражении бухгалтерского учета при поступлении и выбытии материально-производственных требуется привлечение оценщика. Оценка позволяет решить не только экономические вопросы (способность объекта приносить доход в будущем, узнать реальную рыночную стоимость объекта, возможность идентификации объекта и др.). Отчет является документом, имеющим юридическую силу. Привлечение квалифицированного специалиста позволяет компании снизить риски при возникновении любых вопросов относительно стоимости активов, в том числе, со стороны контролирующих органов.